РАСЧЕТ СЕБЕСТОИМОСТИ И ЗАТРАТ, ПРИХОДЯЩИХСЯ НА ФАКТИЧЕСКИ РЕАЛИЗОВАННЫЕ ПРОДУКЦИЮ, ТОВАРЫ (РАБОТЫ, УСЛУГИ), В БУХГАЛТЕРСКОМ И НАЛОГОВОМ УЧЕТЕ

С.В.СИГЛЮК,
заместитель директора департамента по методологии
бухгалтерского учета и налогообложения УП «САБ»

В соответствии с п. 2.1 Основных положений по составу затрат,
включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), утвержденных
Министерством экономики 26 января 1998 г. № 19-12/397, Министерством
финансов 30 января 1998 г. № 3, Министерством статистики и анализа
30 января 1998 г. № 01-21/8 и Министерством труда 30 января 1998 г.
№ 03-02-07/300 (с изменениями и дополнениями) (далее - Основные
положения), себестоимость продукции (работ, услуг) представляет
собой стоимостную оценку используемых в процессе производства
продукции (работ, услуг) природных ресурсов, сырья, материалов,
топлива, энергии, основных средств, нематериальных активов, трудовых
ресурсов, а также других затрат на ее производство и реализацию.

Формирование себестоимости продукции, работ, услуг в
бухгалтерском учете осуществляется в соответствии с Основными
положениями, иными актами законодательства Республики Беларусь и
отраслевыми методическими рекомендациями по планированию, учету и
калькулированию себестоимости продукции, работ, услуг.

Согласно Закону от 22 декабря 1991 г. «О налогах на доходы и
прибыль» (с изменениями и дополнениями) затраты по производству и
реализации продукции (работ, услуг), учитываемые при
налогообложении, представляют собой стоимостную оценку
использованных в процессе производства и реализации продукции
(работ, услуг) природных ресурсов, сырья, материалов, топлива,
энергии, основных средств, нематериальных активов, трудовых
ресурсов, а также других затрат на ее производство и реализацию,
учитываемых при налогообложении в соответствии с налоговым
законодательством.

В соответствии с п. 3 Инструкции о порядке ведения налогового
учета, утвержденной постановлением Министерства финансов и
Министерства по налогам и сборам от 16 декабря 2003 г. № 173/114,
налоговый учет основывается на данных бухгалтерского учета,
отраженных в первичных учетных документах и регистрах бухгалтерского
учета, и (или) на иных документально подтвержденных данных об
объектах, подлежащих налогообложению либо связанных с
налогообложением.

Налоговый учет ведется плательщиками (иными обязанными лицами)
в соответствии с налоговым законодательством посредством проведения
расчетных корректировок к данным бухгалтерского учета и получения
иной информации об объектах налогообложения и элементах налогового
учета, ее систематизации и накопления в целях определения налоговой
базы.

Расчетными корректировками признаются увеличение, уменьшение и
(или) иное изменение в данные бухгалтерского учета, производимые
плательщиками (иными обязанными лицами) в регистрах налогового учета
для получения информации об объектах налогообложения и определения
их стоимостных, физических или иных характеристик без отражения по
счетам бухгалтерского учета.

Расчет себестоимости и затрат, приходящихся на фактически
реализованные товары (работы, услуги) собственного производства
Инструкцией о порядке исчисления и уплаты в бюджет налогов на
доходы и прибыль, утвержденной постановлением Министерства по
налогам и сборам от 31 января 2004 г. № 19 (с изменениями и
дополнениями) (далее - Инструкция № 19), установлено, что при
определении прибыли от реализации произведенных товаров (работ,
услуг) принимаются затраты, приходящиеся на фактически реализованные
товары (работы, услуги), рассчитанные на основе данных
бухгалтерского учета с учетом расчетных корректировок, произведенных
к таким данным в результате ведения налогового учета.

Расчет затрат, приходящихся на фактически реализованные товары
(работы, услуги), производится по методике, определенной в
соответствии с учетной политикой организации, принятой в отношении
расчета себестоимости реализованной продукции (работ, услуг) (п. 30
Инструкции № 19).

В соответствии с Инструкцией по применению Типового плана
счетов бухгалтерского учета, утвержденной постановлением

Министерства финансов от 30 мая 2003 г. № 89 (далее - Инструкция №
89), поступление, выбытие или списание готовых изделий своего
производства отражаются в бухгалтерском учете по фактической
себестоимости.

Для обеспечения налогового учета фактическая себестоимость в
регистрах бухгалтерского учета разделяется на затраты, учитываемые и
не учитываемые при определении размера налоговой базы. В связи с
этим статьи затрат, предусмотренные отраслевыми методическими
рекомендациями по вопросам планирования, учета и калькулирования
себестоимости продукции (работ, услуг), могут разделяться также на
затраты, учитываемые и не учитываемые при определении размера
налоговой базы.

Группировка затрат по статьям должна обеспечить выделение
затрат, связанных с производством отдельных видов продукции, которые
могут быть прямо включены в их себестоимость (прямые затраты) и
косвенные затраты (общепроизводственные, общехозяйственные расходы и
др.), которые не имеют прямой пропорциональной связи с отдельными
видами продукции и включаются в их себестоимость с помощью
специальных расчетов, предусмотренных отраслевыми методическими
рекомендациями по вопросам планирования, учета и калькулирования
себестоимости продукции (работ, услуг) и учетной политикой
организации, с обособленным распределением по принятой методике
затрат, учитываемых и не учитываемых при определении размера
налоговой базы.

Общепроизводственные и общехозяйственные расходы в качестве
условно-постоянных могут списываться в дебет счета 90 «Реализация»,
если это предусмотрено учетной политикой организации, независимо от
принятой методики определения момента реализации (по отгрузке или по
оплате). Общепроизводственные и общехозяйственные расходы в качестве
условно-постоянных, учитываемые при налогообложении, списанные на
счет 90 «Реализация», в этом случае принимаются при формировании
налоговой базы.

Согласно пояснениям к счету 43 «Готовая продукция» Инструкции
№ 89 в аналитическом учете по отдельным наименованиям разрешается
учитывать движение готовых изделий по учетным ценам (плановой
себестоимости, отпускным ценам и т.п.) с выделением в регистрах
бухгалтерского учета по особой позиции отклонений фактической
себестоимости этих изделий от их стоимости по учетным ценам. Если
это предусмотрено учетной политикой, в целях обеспечения налогового
учета и соблюдения единой методики, принятой учетной политикой
организации, в отношении расчета себестоимости реализованной
продукции (работ, услуг) в регистрах бухгалтерского учета также
обособленно выделяются отклонения затрат на производство с учетом
расчетных корректировок для налогового учета от их стоимости по
принятым учетным ценам.

Указанные отклонения учитываются по однородным группам готовых
изделий.

Отклонения фактической себестоимости готовой продукции и
затрат на производство с учетом расчетных корректировок для
налогового учета от их стоимости по учетным ценам, относящиеся к
выбывшей и оставшейся на конец отчетного периода готовой продукции,
определяются следующим образом:
к сумме отклонений на остаток готовой продукции на начало
отчетного периода прибавляются суммы отклонений по продукции,
поступившей на склад в течение отчетного месяца;
к стоимости остатка продукции по учетным ценам прибавляется
стоимость оприходованной по этим же учетным ценам продукции за
отчетный месяц;
путем деления первого итога на второй определяются проценты
отклонений (в учетной политике указать количество знаков после
запятой, принимаемое для расчета отклонений. Для наиболее точного
определения рекомендуется принимать не менее шести знаков после
запятой);
по проценту отклонений фактической себестоимости готовой
продукции от ее стоимости по учетным ценам, распространенному на
стоимость готовой продукции по учетным ценам, числящейся на конец
отчетного периода на складах и отгруженной в течение месяца,
определяются коррективы к их стоимости по учетным ценам для
последующего определения соответственно фактической себестоимости
готовой продукции, числящейся на конец отчетного периода на складах
и подлежащей отражению на счете 43 «Готовая продукция», а также
фактической себестоимости товаров отгруженных для отражения по
дебету счета 45 «Товары отгруженные» или 90 «Реализация» (согласно
выбранному методу признания выручки от реализации продукции - по
оплате или по отгрузке).

По проценту отклонений затрат на производство готовой
продукции с учетом расчетных корректировок для налогового учета от
их стоимости по учетным ценам, распространенному на стоимость
готовой продукции по учетным ценам, числящейся на конец отчетного
периода на складах и отгруженной в течение месяца, определяются
коррективы к их стоимости по учетным ценам для последующего
определения суммы затрат на производство готовой продукции с учетом
расчетных корректировок для налогового учета, приходящиеся на
готовую продукцию, числящуюся на конец отчетного периода на складах,
и товары отгруженные, для обеспечения налогового учета.

Согласно пояснениям к счету 45 «Товары отгруженные» Инструкции
№ 89 отклонения фактической себестоимости отгруженной продукции и
затрат, принимаемых для налогового учета, от их стоимости по учетным
ценам, относящиеся к реализованной продукции и к остатку товаров,
отгруженных и не оплаченных на конец месяца, определяются по
следующему расчету:
к сумме отклонений на остаток товаров, отгруженных на начало
месяца, прибавляются суммы отклонений по продукции, отгруженной в
течение месяца;
к стоимости остатка отгруженной продукции по учетным ценам на
начало месяца прибавляют стоимость отгруженной в течение месяца
продукции по этим же учетным ценам;
путем деления первых сумм на вторые выявляются проценты
отклонений с точностью не менее шести знаков после запятой.

По найденному проценту отклонений фактической себестоимости
отгруженной продукции от ее стоимости по учетным ценам
корректируется учетная стоимость продукции, оставшейся на конец
месяца на счете 45 «Товары отгруженные» и списанной в течение месяца
в дебет счета 90 «Реализация». Таким образом определяются
фактическая себестоимость товаров, отгруженных и не оплаченных на
конец месяца, и фактическая себестоимость реализованной продукции
для отражения на счетах бухгалтерского учета.

По проценту отклонений затрат, принимаемых для налогового
учета по товарам отгруженным, от их стоимости по учетным ценам,
распространенному на стоимость товаров, отгруженных и не оплаченных
на конец месяца по учетным ценам, и реализованную за месяц продукцию
по этим же ценам, определяются затраты, принимаемые для налогового
учета, относящиеся к реализованной продукции и к остатку товаров,
отгруженных на конец месяца, для налогового учета.

Расчеты данных показателей на примере, когда выручка от
реализации признается в соответствии с учетной политикой на момент
оплаты, приводятся в таблицах 1 и 2.

Производственная себестоимость реализованных продукции,
товаров (работ, услуг) для отражения в бухгалтерском учете по дебету
счета 90 «Реализация» и кредиту счета 45 «Товары отгруженные»
приведена в таблице 2 по строкам 5 и 10 графы 5. Указанные суммы
являются одной из составляющих при формировании информации для
заполнения строки 1 графы 3 регистра налогового учета № 4 расходов
по производству и реализации товаров (работ, услуг)** за
соответствующий месяц.

Затраты, приходящиеся на фактически реализованные продукцию,
товары (работы, услуги), принимаемые для определения
налогооблагаемой базы, приведены в таблице 2 по строкам 5 и 10 графы

7. Разница между графами 7 и 5 по указанным строкам как
корректировка к строке 1 графы 4 регистра № 4 в соответствии с
налоговым законодательством предварительно отражается в регистре № 7
расчетных корректировок по строке «Прочие расчетные корректировки»
графы 4 с последующей расшифровкой и приложением к регистру
расчетных корректировок соответствующего расчета, подтверждающего
сумму корректировки.

На себестоимость реализованной продукции, товаров (работ,
услуг) и на затраты, приходящиеся на фактически реализованные
продукцию, товары (работы, услуги), принимаемые для определения
налогооблагаемой базы, распределяются расходы на реализацию,
учитываемые на счете 44 «Расходы на реализацию».

Согласно пояснениям к счету 44 «Расходы на реализацию»
Инструкции № 89 в промышленных и иных производственных организациях
на счете 44 «Расходы на реализацию» на субсчете «Коммерческие
расходы» могут быть отражены следующие расходы:
по организации сбыта (маркетинговые услуги);
·на тару и упаковку изделий на складах готовой продукции (не
относятся к расходам на реализацию затраты по упаковке и
транспортировке продукции, возмещаемые в соответствии с договорами
покупателями сверх стоимости товара. Указанные расходы включаются в
расчетно-платежные документы отдельными позициями и взыскиваются с
покупателей продукции);
·по доставке продукции на станцию (пристань) отправления
(кроме тех случаев, когда они возмещаются покупателями сверх цены за
продукцию);
·погрузка в транспортные средства;
·комиссионные сборы (отчисления), уплачиваемые сбытовым и
другим посредническим организациям;
·по содержанию помещений для хранения продукции в местах ее
реализации и оплате труда продавцов в организациях, занятых
сельскохозяйственным производством;
·рекламные (объявления в печати и по телевидению, проспекты,
каталоги, буклеты, участие в выставках, ярмарках, стоимость образцов
товаров, переданных в соответствии с договорами бесплатно, и др.);
·представительские;
·другие аналогичные по назначению расходы.

В регистрах бухгалтерского учета коммерческие расходы
отражаются с выделением по отдельной позиции затрат, учитываемых и
исключаемых при определении размера налоговой базы.

Расходы, связанные с реализацией, учитываемые на субсчете
«Коммерческие расходы» счета 44, ежемесячно полностью или частично
списываются на себестоимость реализованной продукции и отражаются
записью
Д-т 90 «Реализация»
К-т 44 «Расходы на реализацию» «Основные средства»

Для целей бухгалтерского учета, если момент реализации
определяется по оплате, при частичной оплате подлежат распределению
расходы на упаковку и транспортировку наемным транспортом (между
отдельными видами отгруженной и реализованной продукции исходя из их
веса, объема, производственной себестоимости и других
соответствующих показателей, предусмотренных отраслевыми
методическими рекомендациями по вопросам планирования, учета и
калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг) и учетной
политикой организации).

Все остальные расходы, связанные с реализацией продукции,
ежемесячно относятся на себестоимость реализованной продукции по
дебету счета 90 «Реализация» с выделением в регистрах бухгалтерского
учета по отдельной позиции затрат, учитываемых и исключаемых при
определении размера налоговой базы.

При определении прибыли от реализации товаров собственного
производства для налогообложения расчет коммерческих расходов,
приходящихся на фактически реализованные товары (работы, услуги),
производится по методике, определенной в соответствии с учетной
политикой организации, принятой в отношении расчета коммерческих
расходов для бухгалтерского учета, т.е., если момент реализации
определяется по оплате, при частичной оплате подлежат распределению
расходы на упаковку и транспортировку наемным транспортом (между
отдельными видами отгруженной и реализованной продукции исходя из их
веса, объема, производственной себестоимости и других
соответствующих показателей, предусмотренных учетной политикой
организации).

Все остальные коммерческие расходы, связанные с реализацией
продукции, списанные на себестоимость реализованной продукции по
дебету счета 90 «Реализация» за вычетом исключаемых затрат,
учитываются при определении размера налоговой базы.

Полученная информация для расчетных корректировок расходов на
реализацию также предварительно отражается в регистре № 7 по строке
«Прочие расчетные корректировки» с приложением расчетов,
подтверждающих корректировку, и в последующем отражается в регистре
№ 4 как корректив к строке 1.

Распределение издержек обращения при реализации приобретенных
товаров

Согласно п. 29 Инструкции № 19 при определении прибыли от
реализации приобретенных товаров для налогового учета принимаются
затраты, учитываемые при налогообложении, приходящиеся на фактически
реализованные товары.

Затраты, приходящиеся на фактически реализованные товары,
определяются как разница между суммой затрат, сложившейся за
отчетный месяц с учетом переходящих остатков на начало месяца, и
суммой затрат, относящихся к остаткам товаров на конец отчетного
месяца.

Сумма затрат, относящихся к остаткам товаров на конец
отчетного месяца, определяется пропорционально, исходя из стоимости
товаров, оставшихся на конец месяца нереализованными, и средней доли
затрат за отчетный месяц.

Средняя доля затрат за отчетный месяц определяется как
отношение суммы затрат, сложившейся за отчетный месяц с учетом
переходящих остатков на начало этого месяца, к сумме стоимости
товаров, реализованных в течение месяца, и стоимости товаров,
оставшихся на конец месяца нереализованными.

Если согласно учетной политике организации выручка от
реализации товаров отражается (признается полученной) по оплате
отгруженных товаров, при распределении затрат остатки товаров
определяются с учетом товаров отгруженных, но не оплаченных.

В организациях общественного питания при распределении затрат
остатки товаров определяются с учетом сырья, готовой продукции,
полуфабрикатов.

Распределению на сумму затрат, приходящихся на фактически
реализованные товары, и сумму затрат, относящихся к остаткам товаров
на конец отчетного месяца, подлежат транспортные расходы (если
транспортные расходы не включаются в установленном законодательством
порядке в цену приобретения товара) и проценты по кредитам, займам
(включаемые в состав затрат, учитываемых при налогообложении
прибыли).

По аналогичной методике распределяются издержки обращения на
остаток товаров и для бухгалтерского учета и приводятся
соответствующие записи в регистрах налогового учета.

Таблица 1
РАСЧЕТ
себестоимости продукции (работ, услуг) собственного
производства,отгруженной и не оплаченной на конец
отчетного месяца, для отражения
в бухгалтерском учете и затрат, приходящихся на продукцию
(работы, услуги) собственного производства, отгруженную и не
оплаченную на конец отчетного месяца, для налогового учета
-----T-----------T----------T------------------------T----------------T---------------T----------------¬
¦ № ¦Наименова- ¦ Отчетный ¦ Готовая продукция ¦Отклонение фак- ¦Затраты на про-¦Отклонение зат- ¦
¦п/п ¦ние показа-¦ период ¦ ¦тической себес- ¦изводство гото-¦ рат на произ- ¦
¦ ¦ телей ¦ ¦ ¦ тоимости от ее ¦вой продукции с¦водство с учетом¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ стоимости по ¦учетом расчет- ¦ расчетных кор- ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ учетным ценам ¦ных корректиро-¦ ректировок для ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦вок для ведения¦налогового учета¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦налогового уче-¦от их стоимости ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ та (руб.) ¦по учетным ценам¦
+----+-----------+----------+----------T-------------+----------------+---------------+----------------+
¦ ¦ ¦ ¦по учетным¦по фактичес- ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦ (отпу- ¦ кой (произ- ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦скным) це-¦водственной) ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦нам, пла- ¦себестоимости¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦новой се- ¦ (руб.) ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦бестоимос-¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦ти и т.п. ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦ (руб.) ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+----+-----------+----------+----------+-------------+----------------+---------------+----------------+
¦ 1 ¦ 2 ¦ 3 ¦ 4 ¦ 5 ¦ 6 ¦ 7 ¦ 8 ¦
+----+-----------+----------+----------+-------------+----------------+---------------+----------------+
¦ 1 ¦Остаток на ¦сальдо на ¦ 150 000 ¦ 130 000 ¦ 1 500 000 - 1 ¦ 130 000 ¦ 1 500 000 - 1 ¦
¦ ¦начало от- ¦01.01.2004¦ ¦ ¦300 000 =20 000 ¦ ¦300 000 = 20 000¦
¦ ¦четного пе-¦ ¦ ¦ ¦ руб. ¦ ¦ руб. ¦
¦ ¦ риода ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+----+-----------+----------+----------+-------------+----------------+---------------+----------------+
¦ 2 ¦ Поступило ¦ январь ¦2 500 000 ¦ 2 000 000 ¦ 2 500 000 - 2 ¦ 1 800 000 ¦ 2 500 000 - 1 ¦
¦ ¦ из произ- ¦ ¦ ¦ ¦ 000 000 = 500 ¦ ¦ 800 000 = 700 ¦
¦ ¦ водства в ¦ ¦ ¦ ¦ 000 руб. ¦ ¦ 000 руб. ¦
¦ ¦течение от-¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦четного ме-¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦сяца (графы¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦4, 5, 6 за-¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ полняются ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ по данным ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦бухгалтерс-¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦кого учета,¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦графы 7, 8 ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦- по данным¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦налогового ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ учета) ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+----+-----------+----------+----------+-------------+----------------+---------------+----------------+
¦ 3 ¦Итого (стр.¦ ¦2 650 000 ¦ 2 130 000 ¦ 520 000 руб. ¦ 1 930 000 ¦ 720 000 руб. ¦
¦ ¦1 + стр. 2)¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+----+-----------+----------+----------+-------------+----------------+---------------+----------------+
¦ 4 ¦Процент от-¦ январь ¦ ¦ ¦ 520 000 /2 650 ¦ ¦ 720 000 /2 650 ¦
¦ ¦ клонений ¦ ¦ ¦ ¦ 000 x 100 = ¦ ¦ 000 x 100 = ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ 19,622641% ¦ ¦ 27,169811% ¦
+----+-----------+----------+----------+-------------+----------------+---------------+----------------+
¦ 5 ¦ Отгружено ¦ январь ¦2 300 000 ¦ 2 300 000 - ¦ 2 300 000 x ¦2 300 000 - 624¦ 2 300 000 x ¦
¦ ¦(отпущено) ¦ ¦ ¦ 451 321 = 1 ¦19,622641% = 451¦906 = 1 675 094¦27,169811% = 624¦
¦ ¦ в порядке ¦ ¦ ¦ 848 679 ¦ 321 руб. ¦ ¦ 906 руб. ¦
¦ ¦реализации ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ (графа 4 ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦заполняется¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ по данным ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ отгрузки, ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ остальные ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦графы опре-¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ деляются ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ расчетным ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ путем) ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+----+-----------+----------+----------+-------------+----------------+---------------+----------------+
¦ 6 ¦Остаток на ¦сальдо на ¦ 350 000 ¦350 000 - 68 ¦ 350 000 x ¦ 350 000 - 95 ¦ 350 000 x ¦
¦ ¦конец меся-¦01.02.2004¦ ¦679 = 281321 ¦19,622641% = 68 ¦ 094 = 254 906 ¦27,169811% = 95 ¦
¦ ¦ца ((стр. 3¦ ¦ ¦ ¦ 679 руб. ¦ ¦ 094 руб. ¦
¦ ¦- - стр. 5)¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦по графе 4,¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ остальные ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦графы опре-¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ деляются ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ расчетным ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ путем) ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+----+-----------+----------+----------+-------------+----------------+---------------+----------------+
¦ 7 ¦ Поступило ¦ февраль ¦2 400 000 ¦ 1 980 000 ¦ 420 000 руб. ¦ 1 900 000 ¦ 500 000 руб. ¦
¦ ¦ из произ- ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ водства ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ (графы 4, ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦5, 6 запол-¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ няются по ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦данным бух-¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦галтерского¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦учета, гра-¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ фы 7, 8 - ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ по данным ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦налогового ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ учета) ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+----+-----------+----------+----------+-------------+----------------+---------------+----------------+
¦ 8 ¦Итого (стр.¦ ¦2 750 000 ¦ 2 261 321 ¦ 488 679 руб. ¦ 2 154 906 ¦ 595 094 ¦
¦ ¦6 + стр. 7)¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+----+-----------+----------+----------+-------------+----------------+---------------+----------------+
¦ 9 ¦Процент от-¦ февраль ¦ ¦ ¦ 488 679 /2 750 ¦ ¦ 595 094 /2 750 ¦
¦ ¦ клонений ¦ ¦ ¦ ¦ 000 x 100 = ¦ ¦ 000 x 100 = ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ 17,770145% ¦ ¦ 21,639782% ¦
+----+-----------+----------+----------+-------------+----------------+---------------+----------------+
¦ 10 ¦ Отгружено ¦ февраль ¦2 300 000 ¦ 2 300 000 - ¦ 2 300 000 x ¦2 300 000 - 497¦ 2 300 000 x ¦
¦ ¦(отпущено) ¦ ¦ ¦ 408 713 = 1 ¦17,770145% = 408¦715 = 1 802 285¦21,639782% = 497¦
¦ ¦ в порядке ¦ ¦ ¦ 891 287 ¦ 713 руб. ¦ ¦ 715 руб. ¦
¦ ¦реализации ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ (графа 4 ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦заполняется¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ по данным ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦бухгалтерс-¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦кого учета,¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ остальные ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦графы опре-¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ деляются ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ расчетным ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ путем) ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+----+-----------+----------+----------+-------------+----------------+---------------+----------------+
¦ 11 ¦Остаток на ¦сальдо на ¦ 450 000 ¦450 000 - 79 ¦ 450 000 x ¦ 450 000 - 97 ¦ 450 000 x ¦
¦ ¦конец меся-¦01.03.2004¦ ¦966 = 370 034¦17,770145% = 79 ¦ 379 = 352 621 ¦21,639782% = 97 ¦
¦ ¦ца ((стр. 8¦ ¦ ¦ ¦ 966 руб. ¦ ¦ 379 руб. ¦
¦ ¦- стр. 10) ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦по графе 4,¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ остальные ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦графы опре-¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ деляются ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ расчетным ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ путем) ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
L----+-----------+----------+----------+-------------+----------------+---------------+-----------------
Далее аналогичным образом производятся расчеты по другим
месяцам.
Таблица 2
РАСЧЕТ
себестоимости реализованной продукции (работ, услуг)
собственного производства для отражения в бухгалтерском учете
и затрат, приходящихся на фактически реализованную продукцию
(работы, услуги) собственного производства, для налогового учета
----T--------------T----------T------------T------------T--------------T---------------T--------------¬
¦ № ¦ Наименование ¦ Отчетный ¦Товары, от- ¦Товары, от- ¦ Отклонение ¦Товары, отгру- ¦ Отклонение ¦
¦п/п¦ показателей ¦ период ¦груженные по¦груженные по¦ фактической ¦женные по зат- ¦ затрат това- ¦
¦ ¦ ¦ ¦учетным (от-¦фактической ¦себестоимости ¦ратам, принима-¦ров, отгружен-¦
¦ ¦ ¦ ¦пускным) це-¦себестоимос-¦от ее стоимос-¦емым для нало- ¦ных для нало- ¦
¦ ¦ ¦ ¦нам, плано- ¦ ти (руб.) ¦ти по учетным ¦ гового уче- ¦гового учета, ¦
¦ ¦ ¦ ¦вой себесто-¦ ¦ ценам ¦ та(руб.) ¦от их стоимос-¦
¦ ¦ ¦ ¦ имости и ¦ ¦ ¦ ¦ти по учетным ¦
¦ ¦ ¦ ¦т.п. (руб.) ¦ ¦ ¦ ¦ ценам ¦
+---+--------------+----------+------------+------------+--------------+---------------+--------------+
¦ 1 ¦ 2 ¦ 3 ¦ 4 ¦ 5 ¦ 6 ¦ 7 ¦ 8 ¦
+---+--------------+----------+------------+------------+--------------+---------------+--------------+
¦ 1 ¦ Сальдо това- ¦сальдо на ¦ 100 000 ¦ 80 000 ¦ 100 000 - 80 ¦ 80 000 ¦ 100 000 - 80 ¦
¦ ¦ров, отгружен-¦01.01.2004¦ ¦ ¦ 000 = 20 000 ¦ ¦ 000 = 20 000 ¦
¦ ¦ных на начало ¦ ¦ ¦ ¦ руб. ¦ ¦ руб. ¦
¦ ¦отчетного ме- ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ сяца ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+---+--------------+----------+------------+------------+--------------+---------------+--------------+
¦ 2 ¦Товары, отгру-¦ январь ¦ 2 300 000 ¦ 1 848 679 ¦ 451 321 руб. ¦ 1 675 094 ¦ 624 906 руб. ¦
¦ ¦женные за ме- ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ сяц (перено- ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦сятся показа- ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦тели из стр. 5¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ таблицы 1)* ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+---+--------------+----------+------------+------------+--------------+---------------+--------------+
¦ 3 ¦Итого (стр. 1 ¦ ¦ 2 400 000 ¦ 1 928 679 ¦ 471 321 руб. ¦ 1 755 094 ¦ 644 906 руб. ¦
¦ ¦ + стр. 2) ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+---+--------------+----------+------------+------------+--------------+---------------+--------------+
¦ 4 ¦Процент откло-¦ январь ¦ ¦ ¦ 471 321 / 2 ¦ ¦ 644 906 / 2 ¦
¦ ¦ нений ¦ ¦ ¦ ¦400 000 x 100 ¦ ¦400 000 x 100 ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ = 19,638375% ¦ ¦ = 26,871083% ¦
+---+--------------+----------+------------+------------+--------------+---------------+--------------+
¦ 5 ¦Товары (рабо- ¦ январь ¦ 1 700 000 ¦1 700 000 - ¦ 1 700 000 x ¦1 700 000 - 456¦ 1 700 000 x ¦
¦ ¦ ты, услуги) ¦ ¦ ¦333 852 = 1 ¦ 19,638375% = ¦808 = 1 243 192¦ 26,871083% = ¦
¦ ¦ оплаченные ¦ ¦ ¦ 366 148 ¦ 333 852 руб. ¦ ¦ 456 808 руб. ¦
¦ ¦ (графа 4 за- ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ полняется по ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦данным бухгал-¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦терского учета¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦об оплате, ос-¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦тальные графы ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ определяются ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦расчетным пу- ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ тем) ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+---+--------------+----------+------------+------------+--------------+---------------+--------------+
¦ 6 ¦Остаток това- ¦сальдо на ¦ 700 000 ¦ 700 000 - ¦ 700 000 x ¦ 700 000 - 188 ¦ 700 000 x ¦
¦ ¦ров, отгружен-¦01.02.2004¦ ¦ 137 469 = ¦ 19,638375% = ¦ 098 = 511 902 ¦ 26,871083% = ¦
¦ ¦ных и не опла-¦ ¦ ¦ 562 531 ¦ 137 469 руб. ¦ ¦ 188 098 руб. ¦
¦ ¦ченных на ко- ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ нец месяца ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ((стр. 3 -- ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ стр. 5) по ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦графе 4, оста-¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ льные графы ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ определяются ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦расчетным пу- ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ тем) ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+---+--------------+----------+------------+------------+--------------+---------------+--------------+
¦ 7 ¦Товары (рабо- ¦ февраль ¦ 2 300 000 ¦ 1 891 287 ¦ 408 713 руб. ¦ 1 802 285 ¦ 497 715 руб. ¦
¦ ¦ ты, услуги), ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦отгруженные за¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦месяц (перено-¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦сятся показа- ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ тели из стр. ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦10 таблицы 1)*¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+---+--------------+----------+------------+------------+--------------+---------------+--------------+
¦ 8 ¦Итого (стр. 6 ¦ ¦ 3 000 000 ¦ 2 453 818 ¦ 546 182 руб. ¦ 2 314 187 ¦ 685 813 руб. ¦
¦ ¦ + стр. 7) ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+---+--------------+----------+------------+------------+--------------+---------------+--------------+
¦ 9 ¦Процент откло-¦ февраль ¦ ¦ ¦ 546 182 / 3 ¦ ¦ 685 813 / 3 ¦
¦ ¦ нений ¦ ¦ ¦ ¦000 000 x 100 ¦ ¦000 000 x 100 ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ = 18,206067% ¦ ¦ = 22,860433% ¦
+---+--------------+----------+------------+------------+--------------+---------------+--------------+
¦10 ¦Товары (рабо- ¦ февраль ¦ 2 500 000 ¦2 500 000 - ¦ 2 500 000 x ¦2 500 000 - 571¦ 2 500 000 x ¦
¦ ¦ ты, услуги) ¦ ¦ ¦455 152 = 2 ¦ 18,206067% = ¦511 = 1 928 489¦ 22,860433% = ¦
¦ ¦ оплаченные ¦ ¦ ¦ 044 848 ¦ 455 152 руб. ¦ ¦ 571 511 руб. ¦
¦ ¦ (графа 4 за- ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ полняется по ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦данным бухгал-¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦терского учета¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦об оплате, ос-¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦тальные графы ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ определяются ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦расчетным пу- ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ тем) ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+---+--------------+----------+------------+------------+--------------+---------------+--------------+
¦11 ¦Остаток това- ¦сальдо на ¦ 500 000 ¦500 000 - 91¦ 500 000 x ¦ 500 000 - 114 ¦ 500 000 x ¦
¦ ¦ров, отгружен-¦01.03.2004¦ ¦ 030 = 408 ¦ 18,206067% = ¦ 302 = 385 698 ¦ 22,860433% = ¦
¦ ¦ных и не опла-¦ ¦ ¦ 970 ¦ 91 030 руб. ¦ ¦ 114 302 руб. ¦
¦ ¦ченных на ко- ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ нец месяца ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ((стр. 8 - ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ стр. 10) по ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦графе 4, оста-¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ льные графы ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ определяются ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦расчетным пу- ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ тем) ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
L---+--------------+----------+------------+------------+--------------+---------------+---------------
* Для организаций, выполняющих работы и оказывающих услуги,
если учетной политикой принята данная методика, по этим строкам
отражается фактическая себестоимость выполненных работ и оказанных
услуг по данным бухгалтерского учета и затраты по выполненным
работам и оказанным услугам по данным налогового учета, оформленные
соответствующими актами.
Далее аналогичным образом производятся расчеты по другим
месяцам.

** См. Вестник ИНФО, 2004 г., № 16, с. 34.
(Согласовано: А.В.КРУПНОВА,
заместитель начальника
управления методологии бухгалтерского учета
и отчетности Минфина;
С.А.КРЯТ,
начальник отдела методологии налогообложения
доходов и прибыли МНС)
28.06.2004 г.

дата: 00.00.0000 00:00:00 просмотров: 2723

рейтинг:

(Нет голосов)